104人力銀行刊登之人事廣告進項稅額不得扣抵？

     這個故事講起來有點長，起因源自於財政部的一個解釋函令：

釋示函令標題     報社廣告費收入應如何開立收據釋疑
釋示函令內容(如文號)     修正營業稅法施行後，報社廣告費收入開
立收據與報繳營業稅，請依左列原則辦理：
（一）廣告費收入依據現行報業刊登廣告性質劃分為營業廣告及分
類廣告兩大類。
（二）廣告費收入得以收據代替統一發票，並免向主管稽徵機關辦
理驗印；每期申報上一期銷售額、應納或溢付營業稅額時，免予檢
附明細表。
（三）營業廣告費收入採用三聯式收據，其第二聯扣抵聯，由廣告
客戶作為進項扣抵憑證。這項收據因可作扣抵稅額之憑證，應由各
報社自行掣發並妥為管理，但稽徵機關或財政部指定之調查人員依
法進行調查時，各報社應負責提供原始憑證，以供查核。
（四）分類廣告費收入採用兩聯式收據，不得作為進項之扣抵憑證
，但可作為營業人之費用支出憑證。（財政部75/05/14台財稅
第7522603號函、財政部77/09/17台財稅第770661420號函）

簡單的說，就是營利事業委託報社刊登的人事廣告，即使報社開
立的收據是三聯式收據，仍然是不能拿來扣抵營業稅的。它的法源
是出自於營業稅法第19條：

營業人左列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：
一、購進之貨物或勞務未依規定取得並保存第三十三條所列之憑證
者。
二、非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務。但為協助國防建設、
慰勞軍隊及對政府捐獻者，不在此限。
三、交際應酬用之貨物或勞務。
四、酬勞員工個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。
營業人專營第八條第一項免稅貨物或勞務者，其進項稅額不得申請
退還。
營業人因兼營第八條第一項免稅貨物或勞務，或因本法其他規定而
有部分不得扣抵情形者，其進項稅額不得扣抵銷項稅額之比例與計
算辦法，由財政部定之。

所以財政部的見解就是在報紙上刊登人事廣告與營業行為無關，
因此不得扣抵。

如果仔細看那篇解釋函令的最尾巴，就會發現那個函令是民國75
年到77年中所發的，是些很古老的函令，為什麼企業徵人廣告會跟
營業行為無關，這讓小弟百思不得其解；如果真是這樣，那我們就
可以把考試院的預算砍到零，因為那是「為國掄才」的單位，與政
府施政行為無關，根本就不要編預算。以後政府機關缺人要補，也
可以叫各單位主管自己掏腰包登廣告找人，不准用政府預算去執行
，理由一樣。

不過更頭痛的來了，有些國稅局的長官自己發新聞稿：

(中區國稅局新聞稿)營業人委託104人力銀行刊登之人事廣告，
取得之進項統一發票不得扣抵。
（臺中訊）中區國稅局表示，營業人委託104人力銀行刊登之人事
廣告，取得之進項憑證，其進項稅額不得扣抵。
該局說明，依加值型及非加值型營業稅法第19條規定，「營業人左
列進項稅額，不得扣抵銷項稅額：一、購進之貨物或勞務未依規定
取得並保存第三十三條所列之憑證者。二、非供本業及附屬業務使
用之貨物或勞務…。三、交際應酬用之貨物或勞務。四、酬勞員工
個人之貨物或勞務。
五、自用乘人小汽車。」。營業人所印製載有其營利事業名稱之日
曆、月曆，所取得之進項憑證，如確供本業及附屬業務使用者，即
得申報扣抵銷項稅額，至委託104人力銀行刊登之人事廣告，核屬
分類廣告性質，尚不得作為進項之扣抵憑證，惟可作為營業人之費
用支出憑證。
該局特別呼籲，營業人應自行檢視帳簿憑證，如有取得上開法條規
定不得扣抵之進項稅額憑證扣抵銷項稅額者，應儘速向所轄分局稽
徵所辦理補報補繳事宜；凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指
定之調查人員進行調查之案件，可以適用稅捐稽徵法第48條之1自
動補報補繳免罰之規定。如有任何疑問，可撥免費服務電話
0800-000-321，該局將竭誠為您服務。
（提供單位：稽核科張XX，電話：04-23051111轉XXXX）

這根本就是莫名其妙，解釋函令講的是報社，你拿來套104人力銀
行，它的全名是「一零四資訊科技股份有限公司」，不是報社，不一
樣；報社用的是收據，人力銀行用的是發票，也不一樣。報社還有分
版面，104哪有什麼版面可言，就是徵才跟求職而已，還是不一樣。
結果國稅局把它們搞在一起，而且還不是用正式的公文函令，函令還
要給財政部長蓋章才能出門，地區國稅局隨便發個新聞稿就算數了，
連公文的文號都省下來，當真比財政部長還了不起。大法官解釋第217
號講了這麼一個精神：

    憲法第十九條規定，人民有依法律納稅之義務，乃在揭示「租稅法
律主義」，其主要意旨係指人民僅依法律所定之納稅主體、稅目、稅
率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務，課徵租稅固不得違反
上述意旨，惟關於個別事件課稅原因事實之有無及有關證據之證明力
如何，則屬事實認定問題，不屬於租稅法律主義之範圍。

發個新聞稿就可以縮限人民的租稅權利，小弟只能搖頭嘆氣而已。

看不下去的不是只有小弟而已，有人不但看不下去，還寫公文去跟
財政部吐槽，會計師公會果然很猛，今天結果下來了：

社團法人臺灣省會計師公會  函
機關地址：台北市南海路1號9樓
聯 絡 人：XXX
聯絡電話：（02）2392-5077分機26
傳    真：（02）2394-0990
 受文者：本會全體會員
發文日期：中華民國97年9月5日
發文字號：會總發字第097001377號
速別：普通件
密等及解密條件或保密期限：普通
附件：如文
主　旨：財政部賦稅署函復本會函詢委託104人力銀行刊登之人事求
才廣告，所取得符合加值型及非加值型營業稅法第33條規定之憑證者
，其進項稅額可申報扣抵銷項稅額乙案，貴會員如欲得知上陳函文，
敬請於本會網站/最新消息/法令轉載項下下載卓參。
 
說　明：
一、      依財政部賦稅署97年9月1日台財稅字第09704077510號函
 (檢附原函影本乙份)辦理。
二、      上揭函已刊於本會網站/最新消息/會內資訊，請  卓參，
（網址：http://www.taiwancpa.org.tw/）
  
正本：本會全體會員
副本：
理事長 呂 X X

營業稅法第33條講的其實只是制式的統一發票與收據規格，並沒有什
麼特別的要求。

    財政部發的這個函令也很妙，裏面也沒講理由，直接就是回文說
104人力銀行的發票可以扣抵就沒了，為什麼？拜託，是不准扣抵會
侵害人民的權利才要講理由，如果它本來就是稅法規定可以扣抵的東
西，哪還需要講什麼理由？

然後我們的賦改會還在一股腦的鑽研稅法，後面這些執行單位雜
七雜八的花樣一大堆，財政部的函令發得滿天飛，也不知道有沒有人
在盯著，上有政策、下有對策，等著瞧吧。

PS.應讀者要求，屏蔽相關人員部份姓名。