營業稅

   
    接下來要談談營業稅與營利事業所得稅。
   
    長久以來,這兩個稅被認為是開一家公司要繳得最多的兩個稅,這邊
要講一件很勁爆的事情,這兩個稅,其實大部份的公司一毛錢都沒有繳。
這不是逃漏稅的問題,而是稅法法理的設計,這兩個稅最終稅負的負擔者
,一個叫消費者,一個叫股東。
 
    營利事業所得稅要講的也很多,留待下次再來。這次先介紹營業稅的
基本概念。它的全名叫作「加值型及非加值型營業稅」,故名思義,是對
"加值"的部份課稅;不過部份金融業是屬於非加值型的,那部份屬於特殊
行業,跳過不論。
 
    它的基本玩法是很簡單的,假設從上游到下游有3個廠商A、B、C與消
費者路人甲,營業稅以5%計算,整個產銷流程如下:
A從後山挖出陶土做成盤子,賣100元,另外加稅5元。
B花了105元從A買來盤子,賣給C,賣200元,另外加稅10元。
C花了210元從B買來盤子,賣給路人甲300元,另外稅15元。
 
   那麼,各要負擔多少稅賦呢?
 
A沒有付錢給任何人,成本為0,賣了100元的貨,所以要繳100*5%-0*5%=5元
B的成本100元,也付了5元的稅給B,又賣出200元的貨,所以要繳
  200*5%-100*5%=5元
  它也等於(200-100)*5%,意思就是B替這個盤子"加值"的價差乘上5%
  也等於賣出貨物收到的稅金10元,減掉他付給上游的稅金5元。
C的成本200元,以300元出售,所以要繳300*5%-200*5%=5元的稅
路人甲是個人,不用申報營業稅,所以沒有繳稅的問題。
所以總共就是A、B、C各繳5元,國稅局總共收到15元的稅金。
 
    咦?明明廠商就有繳稅,個人不用繳,為什麼一開始我反倒講說公司
一毛錢都沒繳,是消費者在繳稅?
 
    各位,請把整個付款流程再看清楚,如果仔細考究的話,A、B、C那三
個不叫"繳稅",那叫"代收轉付";我們如果把流程從最後面反推回來的話,
就會發現,國稅局收到15元的稅金,其實在C賣出東西時就跟路人甲收了
300*5%=15元的稅金,只不過C在之前就已經把15元的稅金先付了10元給B,
所以只補差額5元,而B在收到C的10元稅金之前,也先交了5元稅給A,所以
他也只補差額5元,而A沒有給任何人錢,所以他就把從B收來的5元稅金繳
給國稅局。
 
    因此,我重寫剛剛上面那個交易流程:
A從後山挖出陶土做成盤子,賣100元,另外按稅法替國稅局代收5元稅金。
B花了105元從A買來盤子,賣給C,賣200元,另外按稅法替國稅局收10元稅金。
C花了210元從B買來盤子,賣給路人甲300元,另按稅法替國稅局收15元稅金。   
 
    所以A把代收5元繳回國稅局;B代收了10元,但也請A代繳了5元,所以他
只要交差額5元;C代收了15元稅金,但已經把10元請B代繳,所以只要再繳5元
即可。那路人甲呢?是的,300元的盤子,5%共15元的稅金全部是他繳的,一
毛錢都沒有少,由C把15元收走,每個上游繳得嗚嗚叫,其實都沒出錢,只是
幫路人甲代轉那15元的稅金。
 
    如果用這種角度在看這個過程,上游的中間商其實都只是在那邊轉交最後
一手傳來的稅金而已,只不過錢放進自己口袋又拿出來給國稅局,使得大家都
以為是自己繳稅,其實那個是"稅法授權代收稅款",雖然錢拿在自己手上,但
錢的所有權是國稅局,真正屬於廠商的是那個不含稅的100、200、300元的價錢
,所以才對那個部份抽營利事業所得稅,留待下次分解。
 
    營業稅就是用這種「稅價分離」的角度在看待交易過程,最終稅負是落在
最後一手,如果很不幸,C還來不及把盤子賣出去給路人甲,而報繳營業稅的時
間就到的話,不知情的還以為本期沒做生意,不用繳營業稅。其實錯了,營業
稅厲害的就厲害在課稅於無形,賣東西的把貨款、稅款一併收去,之後再替你
代轉給國庫,如果東西沒賣出去,還以為沒做生意國稅局就會放過你,根本大
錯特錯,國稅局對這種經營不善的企業最殘忍,稅早就收去了,貨留在誰的手
上,稅就是誰的,而且,全額繳,上游廠商只有左手交右手而已,全部解脫。
 
    萬一最終消費者不想拿發票、不要負擔營業稅呢?那他的上一手就變成最
後一手,承擔前人的罪業;即便前一手甘願負擔最終稅負,但另一個衍生的問
題就是帳上會有一堆存貨放在那邊消不掉(因為沒開發票把貨物銷出去),造成
他也不想跟上游拿發票以免存貨過多,也順便逃漏營業稅,如此一路遞迴上去
,最後就變成整個交易流程都沒繳稅了。所以國稅局會去光華商場抓漏開發票
,道理在此,何況最後要付稅金的冤大頭都在這邊買東西,怎麼能輕易放過呢
?各位以為是在抓商家,真正的目的是叫消費者繳稅。
 
    如果明白的話,若是各位早上買了一罐汽水、下午賣一盒紅茶,家裏客廳
擺了一個盤子,那您就該明白營業稅是誰在貢獻的。至於進口洋煙的營業稅計
算基礎更是連關稅、貨物稅、菸酒稅都加進去再乘5%,所以今後看到人家在
7-11門口抽洋煙,那是一種愛國行為,絕對比起政客用喊的要實際得多~
 
    附帶一提,目前稅法規定的營業稅稅率是5%~10%,由行政院決定徵收率,目
前徵收率為5%。之前財政部不是說要把5%的徵收率調到6%,工商大老都沒啥意見
?知道為什麼沒意見了吧!反正層層轉嫁,沒什麼。但據說就調整這麼個1%,國
庫每年可以增加500億的收入,如果調到10%就多出2,500億,張俊雄說調就調,
完全不用修法,好用吧?副作用是它每調1%,通貨膨脹也就立刻上漲1%…
 
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8 Responses to 營業稅

  1. Lilu 說道:

    寫的很好,淺顯易懂。

  2. no 說道:

    C的進貨成本明明就是含稅210, 難道妳只給B 200元 B 就願意把含稅210的東西交給你? 難道以上幾位都沒發現這個問題? 同理B也是一樣的情況. 這是不是分明誤導?

    • sennlu 說道:

      請注意後面講的「稅價分離」這4個字。
      「C的進貨成本明明就是含稅210」,既然都看懂"含稅"了,那也該明白,稅金是政府要收去的,不是給廠商的。
      文章裏也寫了,「B花了105元從A買來盤子,賣給C,賣200元,另外按稅法替國稅局收10元稅金。」那麼,B總共收了多少錢,又該吐多少錢給國稅局?為何不是10元全部交出去,而是可以先扣進項的5元,差額才要繳出去?
      誤導嗎?哈,站在政府管理A、B、C這一條加值鍊上去看待稅金怎麼收,就會明白這個制度為什麼叫「加值型及非加值型營業稅」,如果看不懂就當作是誤導好了。
      會計跟稅法很不直覺的地方,就在於它在處理金流的時候,並不是收到錢就一定全部都是你的收入,也不是付出錢就一定全部是你的支出,而是在權利義務的基礎上轉來轉去,到底什麼錢是我的、什麼錢是別人的。

    • sennlu 說道:

      這兒還有篇別人的文章,也是在這個issue上打轉;不過你如果無法理解我這篇在講什麼,大概也不會明白他在說的是什麼意思。

      http://www.ettoday.net/news/20130908/267468.htm
      政府的加稅大計--以多次剝皮取代一次割肉
      「台灣的加值營業稅在許多國家叫做消費稅,是針對最終消費者所課的稅,不是針對企業課的稅。」

  3. 秢達 說道:

    感謝分享,非常易懂~功德無量^^

  4. 霧寧 說道:

    感謝 這篇文章精彩 受益良多

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